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　　財(cái)務(wù)績(jī)效評(píng)價(jià)是指利用財(cái)務(wù)指標(biāo)體系對(duì)企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營中的行為過程和結(jié)果進(jìn)行評(píng)價(jià)，比如對(duì)盈利狀況、償債狀況的評(píng)價(jià)。對(duì)部分中國鋼鐵上市公司和國外知名鋼鐵上市公司進(jìn)行財(cái)務(wù)績(jī)效評(píng)價(jià)，就是利用中外各鋼鐵上市公司公布的財(cái)務(wù)報(bào)告，選取具有適用性的財(cái)務(wù)指標(biāo)，對(duì)中外知名鋼鐵上市公司的績(jī)效情況進(jìn)行評(píng)估，探尋中外鋼鐵上市公司財(cái)務(wù)績(jī)效方面所存在的差異。

　　中外鋼鐵企業(yè)選取及財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)情況說明

　　為規(guī)避資產(chǎn)規(guī)模對(duì)相關(guān)財(cái)務(wù)指標(biāo)的影響，我們特意選取了滬深鋼鐵板塊中資產(chǎn)規(guī)模居前8位的中國鋼鐵上市公司。這8家中國鋼鐵上市公司分別是鞍鋼股份、包鋼股份、寶鋼股份、河鋼股份、華菱鋼鐵、首鋼股份、太鋼不銹、武鋼股份，其中，首鋼股份是首次總資產(chǎn)排名進(jìn)入前8位，而馬鋼股份則退出了前8位。在國外知名鋼鐵上市公司的選取上，我們遵循了地域均衡的原則，在歐洲地區(qū)選取了安賽樂米塔爾、德國蒂森克虜伯，在美洲地區(qū)選取了美國鋼鐵公司、紐柯，在東亞地區(qū)選取了浦項(xiàng)制鐵、日本新日鐵住金。

　　中外上市公司在財(cái)務(wù)報(bào)表上存在諸多差異，而且即使是國外企業(yè)，也因所處的國度不同，財(cái)務(wù)報(bào)表亦存在許多差異。為使14家中外鋼鐵上市公司能夠在一個(gè)相對(duì)公平、合理的經(jīng)濟(jì)背景下進(jìn)行相關(guān)財(cái)務(wù)指標(biāo)的對(duì)比，我們對(duì)這些公司的資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表進(jìn)行了全面梳理，通過比較財(cái)務(wù)制度及會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的差異，尋找中外鋼鐵上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表中的共性內(nèi)容，確定內(nèi)涵一致的財(cái)務(wù)概念或項(xiàng)目。鑒于部分國外鋼鐵上市公司的財(cái)年是跨公歷年度計(jì)算的，我們對(duì)德國蒂森克虜伯、日本新日鐵住金跨公歷年度的財(cái)年報(bào)表進(jìn)行調(diào)整，使中外鋼鐵上市公司的對(duì)比期限均統(tǒng)一在公歷2015年度，保證在各項(xiàng)財(cái)務(wù)指標(biāo)的對(duì)比上不存在時(shí)間口徑上的差異。

　　安賽樂米塔爾、德國蒂森克虜伯、美國鋼鐵公司、紐柯、日本新日鐵住金5家國外鋼鐵上市公司的財(cái)務(wù)報(bào)表口徑均是集團(tuán)口徑，而浦項(xiàng)制鐵未包含浦項(xiàng)集團(tuán)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，即浦項(xiàng)制鐵與浦項(xiàng)集團(tuán)在財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)上存在差異，如同寶鋼股份與寶鋼集團(tuán)之間的差異。財(cái)務(wù)口徑的差異使浦項(xiàng)制鐵許多財(cái)務(wù)指標(biāo)要優(yōu)于其他5家國外鋼鐵上市公司，但如果采用浦項(xiàng)集團(tuán)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，則未必是這樣的結(jié)果。我們選擇浦項(xiàng)制鐵，就在于其資本的運(yùn)作模式更接近于中國鋼鐵上市公司。

　　企業(yè)的利潤表是反映企業(yè)在一個(gè)會(huì)計(jì)期間內(nèi)的經(jīng)營成果的書面文件。中外鋼鐵上市公司的利潤表在格式及項(xiàng)目分類上存在一定差異，從而決定了不同國家鋼鐵上市公司在利潤計(jì)算公式上的差異。通過比較利潤表中各種利潤的構(gòu)成情況，可以明確中外鋼鐵上市公司在銷售毛利潤、稅前收益(利潤總額)、凈收入(凈利潤)等方面有著較高的一致性內(nèi)涵，適于進(jìn)行橫向?qū)Ρ?，同時(shí)，中外鋼鐵上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表在總資產(chǎn)、凈資產(chǎn)的確認(rèn)上基本一致，據(jù)此確定采用銷售毛利潤率、銷售凈利潤率、總資產(chǎn)凈利潤率、凈資產(chǎn)收益率4項(xiàng)衍生性財(cái)務(wù)指標(biāo)進(jìn)行中外鋼鐵上市公司盈利情況分析。而影響這4項(xiàng)指標(biāo)的主要因素是營業(yè)收入、營業(yè)成本、凈利潤。在此，我們對(duì)14家中外鋼鐵上市公司營業(yè)收入、營業(yè)成本、凈利潤情況進(jìn)行對(duì)比分析。

　　鋼鐵上市公司營業(yè)收入和成本降幅國外普遍小于國內(nèi)

　　如果連浦項(xiàng)制鐵這樣在本國具有寡頭壟斷地位、在世界范圍內(nèi)具有較高競(jìng)爭(zhēng)力的企業(yè)在增產(chǎn)的同時(shí)也抑制不了營業(yè)收入的下降，表明2015年全世界的鋼材價(jià)格都出現(xiàn)了超乎尋常的下跌。

　　在14家上市公司中，僅有蒂森克虜伯營業(yè)收入同比正增長，但是，其營業(yè)收入增長主要來源于非鋼鐵部門收入的增加。雖然蒂森克虜伯2015年粗鋼產(chǎn)量同比增長了90萬噸，但是，受鋼材價(jià)格同比下跌的影響，其歐洲鋼鐵業(yè)務(wù)部門和美洲鋼鐵業(yè)務(wù)部門等鋼鐵業(yè)務(wù)單元的2014/2015財(cái)年?duì)I業(yè)收入同比分別下降了1%和14%。

　　其他13家上市公司營業(yè)收入同比出現(xiàn)了下降。下降幅度最大的是武鋼股份，營業(yè)收入同比下降41.29%；其次是美國鋼鐵公司，營業(yè)收入同比下降33.88%。營業(yè)收入下降幅度小于20%的僅有安賽樂米塔爾、寶鋼股份、浦項(xiàng)制鐵、新日鐵住金4家上市公司，其中，新日鐵住金同比下降僅為9.12%?？傮w看，國外鋼鐵上市公司營業(yè)收入的下降幅度要小于中國鋼鐵上市公司，間接地反映出國外鋼材價(jià)格的下跌幅度要小于中國鋼材價(jià)格的下跌幅度。

　　14家中外上市公司在鋼鐵方面的營業(yè)收入均出現(xiàn)了下降，主要影響因素是2015年鋼材價(jià)格走勢(shì)基本上是環(huán)比下跌，同比亦下跌(見圖1)；其次是除浦項(xiàng)制鐵、蒂森克虜伯、包鋼股份、寶鋼股份4家上市公司增產(chǎn)外，其他鋼鐵上市公司粗鋼及鋼材產(chǎn)量均在下降，鋼材銷售量亦在下降。但是，增產(chǎn)企業(yè)同樣受鋼材價(jià)格大幅下跌的影響，難以實(shí)現(xiàn)營業(yè)收入的增長。如浦項(xiàng)制鐵2015年鋼材銷售量3534萬噸，達(dá)到歷史最高水平，但是，受全球鋼材市場(chǎng)行情低迷影響，其2015年銷售額僅為256070億韓元，同比下降了12.4%。如果連浦項(xiàng)制鐵這樣在本國具有寡頭壟斷地位、在世界范圍內(nèi)具有較高競(jìng)爭(zhēng)力的企業(yè)在增產(chǎn)的同時(shí)也抑制不了營業(yè)收入的下降，表明2015年全世界的鋼材價(jià)格都出現(xiàn)了超乎尋常的下跌。

　　美國鋼鐵公司營業(yè)收入的大幅下降受到了鋼材價(jià)格與產(chǎn)量下降的雙重影響。2015年美國鋼鐵公司銷售收入為115.74億美元，同比大幅下降33.9%。一是受鋼材銷量下降的影響，如2015年美國鋼鐵公司鋼材發(fā)貨量為1555萬短噸，同比減少21.6%。其中，軋制扁平材部門的鋼材發(fā)貨量由2014年的1391萬短噸下滑至1060萬短噸，大幅下降了23.8%；歐洲鋼鐵部門的鋼材發(fā)貨量由2014年的418萬短噸小幅增加至436萬短噸，僅增長了4.3%；鋼管部門的鋼材發(fā)貨量由2014年的174萬短噸下滑至59萬短噸，大幅下降了66.1%；二是受鋼材價(jià)格下降的影響。2015年美國鋼鐵公司軋制扁平材部門鋼材平均銷售價(jià)格由2014年的772美元/短噸下跌至695美元/短噸，同比下跌10.07%；歐洲鋼鐵部門鋼材平均銷售價(jià)格由2014年的667美元/短噸大幅下跌至516美元/短噸，同比下降22.6%；鋼管部門鋼材平均銷售價(jià)格由2014年的1538美元/短噸回落至1464美元/短噸，同比下降4.8%。2015年9月16日，美國鋼鐵加拿大公司向安大略省高等法院尋求破產(chǎn)保護(hù)，隨后，美國鋼鐵加拿大公司的經(jīng)營數(shù)據(jù)不再計(jì)入美國鋼鐵公司業(yè)績(jī)報(bào)告。

　　新日鐵住金在2015財(cái)年前三季度(2015年4月1日至2015年12月31日)粗鋼產(chǎn)量3341萬噸，同比下降了6.8%；鋼材發(fā)貨量2963萬噸，同比下降了5.7%；鋼材銷售均價(jià)7.94萬日元/噸，同比下跌9.2%。受上述因素影響，2015財(cái)年前三財(cái)季(2015年4月1日至2015年12月31日)，新日鐵住金實(shí)現(xiàn)銷售收入37159億日元，同比減少11.1%。由于新日鐵住金鋼材銷量及價(jià)格的下降幅度均小于美國鋼鐵公司，新日鐵住金營業(yè)收入的下降幅度明顯小于美國鋼鐵上市公司。

　　與此同時(shí)，14家鋼鐵上市公司營業(yè)成本同比均在下降。營業(yè)成本的下降主要影響因素是鐵礦石、焦煤、焦炭等原料價(jià)格的下降，同時(shí)與各上市公司加大降成本工作力度相關(guān)聯(lián)。如浦項(xiàng)制鐵通過加大技術(shù)研發(fā)來推進(jìn)降成本工作。在煉鐵生產(chǎn)環(huán)節(jié)，浦項(xiàng)制鐵增加低價(jià)原燃料使用量，在提高低品位鐵礦石、低質(zhì)煤的使用量的同時(shí)，保證高爐的穩(wěn)定運(yùn)行；研發(fā)并生產(chǎn)FINEX爐專用的低價(jià)焦炭，通過使用低品位原燃料等措施，確保200萬噸FINEX爐的成本競(jìng)爭(zhēng)力；其母公司浦項(xiàng)集團(tuán)在國外鋼鐵廠的煉鋼環(huán)節(jié)積極推廣低成本、高效率操作技術(shù)，并根據(jù)市場(chǎng)行情變化靈活選用原料。

　　有7家上市公司營業(yè)成本下降幅度低于20%，其中有浦項(xiàng)制鐵、安賽樂米塔爾、新日鐵住金、蒂森克虜伯4家國外鋼鐵上市公司。降幅小于5%的僅有包鋼股份、蒂森克虜伯2家上市公司?？傮w看，國外上市公司營業(yè)成本的降幅普遍小于中國鋼鐵上市公司。

　　14家鋼鐵上市公司中僅有浦項(xiàng)制鐵凈利潤同比增長

　　1.浦項(xiàng)制鐵

　　在14家鋼鐵上市公司中，僅有浦項(xiàng)制鐵2015年凈利潤同比增長。浦項(xiàng)制鐵凈利潤的增長主要受益于其高附加值WP產(chǎn)品(WorldPremium)銷量增長，以及持續(xù)推廣“解決方案式營銷”活動(dòng)取得了實(shí)質(zhì)性效果。2015年浦項(xiàng)制鐵WP(WorldPremium)產(chǎn)品銷量為1270.8萬噸，同比增長25%，占鋼材銷量的比重為38.4%，較2014年提高了5.1個(gè)百分點(diǎn)。WP產(chǎn)品銷量的增加主要得益于如下工作：①2015年浦項(xiàng)制鐵共開發(fā)42個(gè)新鋼種，產(chǎn)品大綱更為豐富；②為滿足客戶輕量化需求開發(fā)了第三代X-AHSS汽車板，為俄羅斯北極Yamal項(xiàng)目供應(yīng)破冰LNG船用厚板，為德國西門子公司開發(fā)風(fēng)力發(fā)電用高磁通密度電工鋼板等。

　　2015年浦項(xiàng)制鐵“解決方案式營銷”活動(dòng)的產(chǎn)品銷量為242萬噸，同比增長86%。在“解決方案式營銷”活動(dòng)中，浦項(xiàng)制鐵通過推動(dòng)人性化解決方案，提高客戶滿意度，并與客戶建立相互信賴的親密關(guān)系，從而為擴(kuò)大WP產(chǎn)品銷售奠定堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。但整個(gè)浦項(xiàng)集團(tuán)2015年銷售收入為581920億韓元，營業(yè)利潤為24100億韓元，凈利潤為虧損960億韓元。因此，我們需要對(duì)浦項(xiàng)集團(tuán)、浦項(xiàng)制鐵有所區(qū)分，即浦項(xiàng)制鐵良好的盈利表現(xiàn)不代表浦項(xiàng)集團(tuán)的整體盈利情況。

　　2.新日鐵住金

　　從財(cái)年看，2015財(cái)年新日鐵住金粗鋼產(chǎn)量同比下降5.9%至4453萬噸；鋼材發(fā)貨量同比減少5.4%至3962萬噸；鋼材出口收入占比由2014財(cái)年的47%降至45%；鋼材銷售均價(jià)7.71萬日元/噸，同比下降11.6%。新日鐵住金實(shí)現(xiàn)凈銷售收入49074億日元，同比減少12.5%；營業(yè)利潤1677億日元，同比下降52.0%；凈利潤(扣除少數(shù)股東權(quán)益)1454億日元，同比下降32.2%。

　　從公歷年度看，2015年新日鐵住金營業(yè)利潤2420億日元，同比下降24.82%；凈利潤(未扣除少數(shù)股東權(quán)益)2224億日元，同比下降0.1%。無論是財(cái)年還是公歷年，新日鐵住金營業(yè)利潤的下降幅度遠(yuǎn)大于其凈利潤的下降幅度。這主要源于以下幾個(gè)方面：一是2014年新日鐵住金計(jì)提了1328億日元的固定資產(chǎn)的減值損失，但在2015年沒有計(jì)提，這相當(dāng)于2015年新日鐵住金節(jié)省了1328億日元的非營業(yè)外損失；二是銷售子公司股權(quán)獲取335.38億日元收益。恰是上述非營業(yè)收益的增長彌補(bǔ)了新日鐵住金在營業(yè)利潤方面的不足。

　　新日鐵住金共分為4個(gè)板塊。各板塊2015財(cái)年盈利情況如下：①新日鐵住金公司煉鋼及鋼結(jié)構(gòu)部門受日本國內(nèi)市場(chǎng)投資放緩和國際市場(chǎng)(特別是東南亞市場(chǎng))鋼材供應(yīng)過剩、價(jià)格下滑影響，凈銷售收入為42839億日元，同比下降13.3%，在總銷售收入中的占比為87.2%；利潤總額為1600億日元，同比顯著下滑60.2%。②工程及建筑部門凈銷售收入為3157億日元，同比下降9.4%，在總銷售收入中的占比為6.4%；營業(yè)利潤為121億日元，同比大幅下滑35.3%。③化工部門凈銷售收入為1818億日元，同比下滑14.5%，在總銷售收入中的占比為3.7%；利潤總額為10億日元，同比驟降85.3%。④系統(tǒng)解決方案部門凈銷售收入為2189億日元，同比小幅增長6.3%，在總銷售收入中的占比升至4.5%；利潤總額為194億日元，同比增長17.6%。⑤新材料部門凈銷售收入為362億日元，同比微降0.5%，在總銷售收入中的占比仍為0.7%；利潤總額為30億日元，同比大幅增長25.0%。

　　3.美國鋼鐵公司

　　美國鋼鐵公司2015年凈利潤為虧損15.08億美元，而2014年是盈利1.02億美元。凈利潤虧損主要是由于關(guān)閉阿拉巴馬州費(fèi)爾菲爾德廠(FairfieldWorks)高爐和其他煉鋼產(chǎn)能以及大部分扁平材軋制產(chǎn)能造成了巨額的資產(chǎn)減值損失，同時(shí)支付美國鋼鐵加拿大公司養(yǎng)老金增大了成本。如果扣除企業(yè)重組損失、支付美國鋼鐵加拿大公司養(yǎng)老金、投資股權(quán)減值以及國內(nèi)遞延所得稅資產(chǎn)估價(jià)備抵等因素，2015年美國鋼鐵公司調(diào)整后的凈利潤為虧損2.62億美元。因此，美國鋼鐵公司2015年的巨額虧損有其特殊性的一面。

　　4.安賽樂米塔爾

　　從2015年全年來看，安賽樂米塔爾經(jīng)營業(yè)績(jī)同樣受到鋼材銷售均價(jià)及國際市場(chǎng)煉鋼原料價(jià)格下跌的負(fù)面影響而出現(xiàn)同比下滑。其中，銷售收入為635.78億美元，同比下降19.8%；營業(yè)利潤由2014年的盈利30.34億美元轉(zhuǎn)為虧損41.61億美元；歸屬母公司的凈利潤為虧損79.46億美元，與2014年10.86億美元虧損額相比，虧損規(guī)模進(jìn)一步擴(kuò)大。在其虧損中，有48億美元的資產(chǎn)減值損失，這部分減值損失包括了礦業(yè)部門9億美元商譽(yù)減值損失以及固定資產(chǎn)減值損失。如果扣除這些因素的影響，2015年安賽樂米塔爾的凈利潤為虧損30億美元，而2014年調(diào)整后的凈利潤為虧損4億美元。

　　5.紐柯

　　紐柯2015年第四季度粗鋼產(chǎn)能利用率由第三季度的69%降至63%，明顯低于2014年同期的76%；從全年角度看，紐柯2015年產(chǎn)能利用率為68%，低于2014年的78%。紐柯2015年鋼材產(chǎn)量為1929萬短噸，同比減少8.7%；鋼材發(fā)貨量為1986萬短噸，同比下降了9.6%；鋼材平均銷售價(jià)格由2014年的781美元/短噸降至678美元/短噸，降幅為13.2%。受這些因素影響，2015年紐柯公司凈銷售收入為164.39億美元，同比下降22.1%。2015年紐柯公司廢鋼和廢鋼替代品成本由2014年的381美元/短噸下降至270美元/短噸，同比下降了29%。由于噸鋼天然氣和電能消耗量下降以及單位電價(jià)下調(diào)，2015年紐柯能源成本同比下降3美元/短噸。受多種因素影響，紐柯凈利潤由2014年的8.15億美元降至4.96億美元，降幅高達(dá)39.19%。其中，歸屬母公司利潤為3.58億美元，同比下降了49.9%。

　　由于紐柯暫停在路易斯安娜州圣詹姆斯教區(qū)(StJamesParish)直接還原鐵廠新建高爐及相關(guān)能源設(shè)備項(xiàng)目引發(fā)0.84億美元資產(chǎn)減值，以及下屬合資企業(yè)DuferdofinNucorS.r.l.公司計(jì)提1.53億美元減值，2015年第四季度紐柯公司凈利潤為虧損6200萬美元。如果扣除上述減值，紐柯公司第四季度凈利潤為盈利1.45億美元，全年凈利潤將調(diào)整為7.33億美元，僅比2014年下降10.15%。

　　6.蒂森克虜伯

　　2014財(cái)年(2014年10月1日至2015年9月30日)蒂森克虜伯持續(xù)經(jīng)營業(yè)務(wù)訂單金額同比小幅下滑0.1%至413.18億歐元；凈銷售收入同比增長3.8%至427.78億歐元；調(diào)整后息稅前利潤(EBIT)為16.76億歐元，同比增長26.1%。但是，美洲鋼鐵業(yè)務(wù)部門2014財(cái)年EBIT虧損幅度進(jìn)一步擴(kuò)大，主要影響因素是：①北美市場(chǎng)鋼材進(jìn)口量增加導(dǎo)致當(dāng)?shù)劁摬膬r(jià)格和銷售利潤下滑；②位于巴西的鋼鐵廠因水資源短缺影響鋼材正常生產(chǎn)；③巴西雷亞爾貶值導(dǎo)致CSA公司原料成本增加。而歐洲鋼鐵業(yè)務(wù)部門受益于能源價(jià)格下跌引發(fā)的消費(fèi)支出增長以及歐元兌美元貶值利好制造業(yè)產(chǎn)品出口等因素影響，全財(cái)年EBIT同比激增123%至4.92億歐元。歸屬上市公司股東凈利潤為3.20億歐元，較2013財(cái)年增長1130.8%。

　　但從公歷年角度看，蒂森克虜伯2015年凈利潤1.71億歐元，較2014年下降了44.48%。公歷年凈利潤大幅度低于財(cái)年凈利潤，主要是由于2015年第四季度蒂森克虜伯出現(xiàn)了虧損，但這個(gè)季度的效益不在2014財(cái)年體現(xiàn)。2015年第四季度，蒂森克虜伯接受訂單金額為98.10億歐元，同比下降2.8%；可持續(xù)經(jīng)營業(yè)務(wù)凈銷售收入為95.48億歐元，同比下降4.9%，環(huán)比下降9.6%；調(diào)整后EBIT為2.34億歐元，同比大幅下降26.2%，環(huán)比下降43.6%；歸屬上市股東凈利潤由2014年第四季度的盈利5400萬歐元，轉(zhuǎn)為虧損2300萬歐元。

　　為應(yīng)對(duì)危機(jī)，蒂森克虜伯提出了“onesteel”振興戰(zhàn)略，其核心就是加強(qiáng)以市場(chǎng)和客戶需求為導(dǎo)向，進(jìn)一步提高生產(chǎn)效率，優(yōu)化產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，加快創(chuàng)新成果轉(zhuǎn)化以促進(jìn)發(fā)展，改善供應(yīng)鏈效率?！皁nesteel”振興戰(zhàn)略涉及管理、運(yùn)營和企業(yè)文化等諸多方面，是一系列戰(zhàn)略的組合體，具體包括12項(xiàng)措施，可分為“管理變革、個(gè)人實(shí)現(xiàn)、業(yè)績(jī)導(dǎo)向、以客戶和市場(chǎng)為中心”四大層面。其中，最重要的措施包括：繼續(xù)加強(qiáng)以市場(chǎng)和客戶需求為導(dǎo)向，進(jìn)一步提高生產(chǎn)效率，優(yōu)化產(chǎn)品結(jié)構(gòu)(以高利潤產(chǎn)品為主)，加快創(chuàng)新成果轉(zhuǎn)化以促進(jìn)發(fā)展，改善鋼材供應(yīng)鏈效率。蒂森克虜伯“onesteel”振興戰(zhàn)略將首先在其鋼鐵歐洲部門實(shí)施，該部門自2013年實(shí)施“Best-in-classReloaded”(最佳企業(yè)級(jí)再改造)項(xiàng)目以來，通過效率提升創(chuàng)造超過6億歐元的效益，部門實(shí)現(xiàn)了盈利。2014財(cái)年(截至2015年9月30日)鋼鐵歐洲部門實(shí)現(xiàn)EBIT達(dá)到5.14億歐元。